Pörssisäätiö

Tiistai, 31. toukokuuta, 2005

IFRS-opas - miten tilinpäätös muuttuu

Sisältö

1. IFRS-opas - miten tilinpäätös muuttuu
2. Johdatus IFRS-tilinpäätökseen
3. Siirtyminen IFRS-tilinpäätökseen
4. Uusi tilinpäätös
5. Muutoksia tuloslaskelmaan ja taseeseen
6. Liitetiedot lisääntyvät
7. Tunnusluvut
8. Sijoittajan muistilista
9. Sanasto

Johdatus IFRS-tilinpäätökseen

Asiasanat: Oppaat

Tilinpäätösten laatimisperiaatteiden yhtenäistäminen on tullut tärkeäksi, kun yritykset ovat kansainvälistyneet ja sijoittaminen ulkomaille on yleistynyt. Eurooppalaisten yhteisten standardien valmistelu alkoi EU:ssa jo 1990-luvulla. Kansainväliset tilinpäätösstandardit, (IFRS) on laatinut International Accounting Standards Board, (IASB). EU-alueen listayhtiöiden on ryhdyttävä noudattamaan kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja viimeistään vuoden 2005 konsernitilinpäätöksissä.

IFRS koostuu normeista eli standardeista ja niiden tulkinnoista. Kukin standardi säätelee tietyn liiketapahtuman kirjaamista, arvostamista sekä esitettäviä tietoja koskevia vaatimuksia.

Huomio taseeseen

Monet IFRS:n periaatteet ovat samoja, joita useimmat listayhtiöt ovat jo noudattaneet. Tilinpäätöstä lukiessa huomio kannattaa kiinnittää entistä enemmän taseeseen, kun aikaisemmin on totuttu seuraamaan tuloksen kehitystä. IFRS:n mukaisessa taseessa on enemmän eriä kuin nykyisessä ja joitakin tase-eriä arvostetaan käypiin arvoihin. Tilinpäätöksessä esitetään määrättyjen tase-erien hankintahintojen ja käypien arvojen realisoitumattomat erot.

Vertailtavuus

Uusien tilinpäätösperiaatteiden kunnianhimoisena tavoitteena on aikaisempaa yhdenmukaisempien tilinpäätöskäytäntöjen saavuttaminen kaikissa EU-maissa. Tilinpäätösten vertailtavuuden paranemista varten on kehitetty yhdenmukaiset IFRS-laatimisperiaatteet, joita tilinpäätösten laatijoiden tulee pyrkiä soveltamaan yhdenmukaisesti ja tilintarkastajien tulee varmentaa soveltamisen asianmukaisuus. Markkinoiden luottamusta tilinpäätösten luotettavuuteen pyritään lisäämään viranomaisten valvonnan avulla. Suomessa valvova viranomainen on Rahoitustarkastus.

IFRS sisältää enemmän sitovaa, yksityiskohtaista säätelyä kuin suomalaiset tilinpäätöksen laatimisperiaatteet. Vain tilinpäätöstä, jonka laatimisessa on noudatettu kaikkia standardeja ja virallisia tulkintoja, voidaan kutsua IFRS-tilinpäätökseksi.

Yhteneväisistä laadintaperiaatteista huolimatta yhtiöt voivat käyttää tiettyjä vaihtoehtoisia laskenta- ja esittämistapoja, mikä vaatii käyttäjältä tarkkaavaisuutta. Sijoittajien on syytä perehtyä kunkin yhtiön tilinpäätöksessään julkistamiin laadintaperiaatteisiin sen selvittämiseksi, miten vaihtoehtoisia periaatteita on sovellettu. Tällaisia vaihtoehtoja sisältyy esimerkiksi aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden, aineettomien hyödykkeiden ja sijoituskiinteistöjen sekä rahoitusinstrumenttien arvostamiseen ja eläkevastuiden kirjauskäytäntöön.

Vertailukelpoisuutta heikentää se, että IFRS-tilinpäätökseen siirryttäessä yrityksillä on mahdollisuus hyödyntää tiettyjä helpotuksia standardien muuten pakottaviin määräyksiin. Yhtiö voi esimerkiksi käyttää osassa tase-eristä aikaisempiin laadintaperiaatteisiin perustuvia kirjanpitoarvoja ja muuttaa osassa varojen arvostusperiaatetta. Entisiä kirjanpitoarvoja voi käyttää esimerkiksi yritysostoissa syntyneistä liikearvoista (ks. sanasto). Tämän seurauksena lähtötietoihin sisältyy vielä vuosienkin päästä erilaisia laskentakäytäntöjä.
 
IFRS ei muuta sitä tosiasiaa, että kaikkien laatimisperiaatteiden soveltaminen edellyttää aina sekä yhtiön johdon arvioita ja harkintaa että tilintarkastajien kannanottoja näihin arvioihin. Tilinpäätöksiä tekevät ja tarkastavat aina yksittäiset henkilöt. 

Uudet säännöksetkään eivät sisällä aina niin yksityiskohtaista ohjeistusta, jotta laatimisperiaatteita pystyttäisiin soveltamaan kaikissa yhtiöissä aina yhdenmukaisella tavalla. Käytännön soveltamistilanteisiin vaikuttavat myös kyseisen asian olennaisuus sekä yhtiöiden ja niiden liiketoimintojen erityispiirteet.

Yhtiön tilinpäätös sisältää aina tietoa sovelletuista laatimisperiaatteista ja niiden vaikutuksesta. Erityisesti siirtymävaiheessa yritysten antamat tiedot uusista laatimisperiaatteista ja niiden soveltamisen vaikutuksista ovat erityisen tärkeitä sijoittajille. Yhtiöt voivat tiedottaa vaikutuksista vuoden 2004 tilinpäätöksen julkistamisen yhteydessä tai erillisellä pörssitiedotteella alkuvuodesta 2005. Jos vuoden 2005 osavuosikatsaukset laaditaan IFRS:n mukaan, muutoksista annetaan tietoja myös osavuosikatsauksissa. Yhtiöiden on laadittava IFRS-tilinpäätös viimeistään koko tilivuodelta 2005.

Muutoksen tavoitteena on saavuttaa kansainvälisesti nykyistä vertailukelpoisemmat tilinpäätökset, kun niiden perustana ovat yhteiset laatimisperiaatteet.

Muutokset pähkinänkuoressa

• Myytyjen hyödykkeiden ja palveluiden esittämisajankohta tuloslaskelman liikevaihdossa ja tilikauden tuloksessa voi muuttua.
• Henkilöstön eläkekulujen ja niihin liittyvien vastuiden uudenlainen laskenta voi muuttaa yhtiöiden varojen ja velkojen määrää.
• Tiettyjä tase-eriä voidaan esittää ja tiettyjä on pakko esittää käypiin arvoihin arvostettuna, millä on vaikutusta tilikaudelta esitettävän tuloksen tai oman pääoman määrään. Aikaisemmin tase-erät on arvostettu alkuperäisiin hankintamenoihin.
• Liikearvojen eli goodwillin säännönmukainen vuosittainen poistaminen kuluna tuloslaskelmassa lopetetaan.
• Vuokratut hyödykkeet tulee tiettyjen edellytysten täyttyessä esittää taseessa varoina ja velkoina.
• Yhtiöiden tulee arvioida aikaisempaa tarkemmin omaisuutensa taseessa olevien kirjanpitoarvojen ja käypien arvojen eroja. Mikäli omaisuuserän kirjanpitoarvo ylittää sen käyvän arvon, tulee tase-erästä kirjata tilikauden tulosta heikentävä arvonalennus.

• Edellinen: IFRS-opas - miten tilinpäätös muuttuu
• Seuraava: Siirtyminen IFRS-tilinpäätökseen