Pörssisäätiö

Tiistai, 31. toukokuuta, 2005

IFRS-opas - miten tilinpäätös muuttuu

Sisältö

1. IFRS-opas - miten tilinpäätös muuttuu
2. Johdatus IFRS-tilinpäätökseen
3. Siirtyminen IFRS-tilinpäätökseen
4. Uusi tilinpäätös
5. Muutoksia tuloslaskelmaan ja taseeseen
6. Liitetiedot lisääntyvät
7. Tunnusluvut
8. Sijoittajan muistilista
9. Sanasto

Siirtyminen IFRS-tilinpäätökseen

Asiasanat: Oppaat

Suurin osa suomalaisista listayhtiöistä laatii ensimmäisen IFRS:n mukaisen tilinpäätöksen vuodelta 2005. Osa yhtiöistä on ottanut uudet laatimisperiaatteet käytäntöön jo aiemmin. Kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja kehitetään koko ajan, joten jo aikaisemmin siirtyneiden yhtiöidenkin tilinpäätösperiaatteisiin tulee muutoksia.

Kun yhtiö laatii ensimmäisen IFRS:n mukaiseen tilinpäätökseen tilivuodelta 2005, se tarvitsee samojen laatimisperiaatteiden mukaiset vertailutiedot jo vuodelta 2004. Lisäksi yhtiön tulee laatia standardien mukainen avaavaa tase ajankohdasta 1.1.2004. Tätä tasetta ei tarvitse erikseen julkistaa. Suomalaisen tilinpäätöskäytännön ja IFRS:n mukaisen taseen oman pääoman väliset erot tulee selvittää ja selostaa yksityiskohtaisesti erillisillä täsmäytyslaskelmilla ajankohdilta 1.1. ja 31.12.2004. Lisäksi yhtiö tekee vuodelta 2004 vastaavat täsmäytyslaskelmat sekä koko vuoden että osavuosikatsausten tuloksista.

Täsmäytyslaskelma

Täsmäytyslaskelmat kertovat sijoittajalle, miten laatimisperiaatteiden muutokset vaikuttavat siirtymävaiheessa omaan pääomaan ja tulokseen. Laskelmien läpikäynti auttaa kaikkein parhaiten ymmärtämään, miten IFRS vaikuttaa kyseisen yhtiön tilinpäätökseen. Rahoitustarkastuksen suosituksen mukaan yhtiön tulisi julkistaa täsmäytyslaskelmansa ennen maaliskuun 2005 osavuosikatsausten julkistamista, mikäli se siirtyy noudattamaan IFRS:ää siinä osavuosikatsauksessa.

Esimerkki tuloksen täsmäytyslaskelmasta

*Huhtamäki Oyj siirtyi IFRS:ään 1.1.2003 lähtien, minkä vuoksi aloitustase on laadittu 1.1.2002. Säännös, jonka mukaan liikearvosta ei tehdä enää poistoja, tuli voimaan vuonna 2004. Tämän vuoksi Huhtamäen IFRS:n mukainen tulos 2002 ja 2003 sisältää vielä liikearvojen poistot.

Esimerkki oman pääoman täsmäytyslaskelmasta

Esimerkki yhtiön tiedotuksesta

Metso Oyj: Metso julkaisee IFRS-tilinpäätöskäytäntöön siirtymisen vaikutuksista taloudelliseen informaatioon erillisen tiedotteen vuoden 2005 ensimmäisen vuosineljänneksen loppuun mennessä. Tähän tulee sisältymään myös suomalaisen ja IFRS-tilinpäätöskäytännön erot tilinpäätöksessä 31.12.2004.

Siirtymävaiheen täsmäytyslaskelmista on nähtävissä kaikki olennaiset IFRS:ään siirtymisen aiheuttamat vaikutukset. Täsmäytyslaskelmien läpikäynti on tärkeää muutosten analysoimisessa ja ymmärtämisessä.

IFRS:ään siirtymisen ajankohta on useimmilla yhtiöillä jo 1.1.2004, vaikka ensimmäinen IFRS-tilinpäätös laaditaan vuodelta 2005.

Avaava tase ja oman pääoman täsmäytyslaskelma

IFRS:ään siirryttäessä tase-erien arvostusta voidaan muuttaa. Tasearvojen muutokset, korotukset tai alennukset, otetaan huomioon avaavan taseen omassa pääomassa. Käytännössä tämä tarkoittaa sitä, että entisten ja uusien laatimisperiaatteiden eroista aiheutuvat arvonmuutokset, jotka ovat kertyneet ennen 1.1.2004, eivät pääsääntöisesti tule missään vaiheessa kirjattavaksi tulosvaikutteisesti tuottoina tai kuluina yhtiöiden tuloslaskelmiin.

Laatimisperiaatteiden muutoksista aiheutuvat tulosvaikutukset kirjataan suoraan omaan pääomaan. Siirtymisestä johtuvaa kertavaikutusta ei siten esitetä tuloslaskelmassa tuottona tai kuluna.

Pääperiaate on, että avaava tase laaditaan ikään kuin yhtiö olisi aina noudattanut IFRS:n periaatteita. Siirtymäsäännökset sisältävät kuitenkin merkittäviä vaihtoehtoisia helpotuksia tähän pääperiaatteeseen. Merkittävin helpotus on, että taseen liikearvot voivat edelleen perustua aikaisempaan kirjanpitokäytäntöön. Näin ollen aikaisempia yritysostojen liikearvoja ei tarvitse määritellä uudelleen IFRS:n mukaisesti. Yhtiö voi valita, laskeeko liikearvot uudelleen IFRS:n mukaisesti vai jättääkö helpotuksen hyödyntämättä.

Käyttöomaisuus voidaan arvostaa alkuperäisen hankintamenon sijasta siirtymähetken käypään arvoon. Vaihtoehdot kuvastavat hyvin sitä, että yhtiöiden vertailukelpoisuuteen liittyy edelleen ongelmia.

Kiinnitä huomiota siirtymisen yhteydessä

• yhtiön valitsemiin laatimisperiaatteisiin
• siirtymisen aiheuttamiin vaikutuksiin vuoden 2004 tulokseen ja 1.1.2004 sekä 31.12.2004 omaan pääomaan
• siirtymisen aiheuttamien muutosten luonteeseen: ovatko helpotuksista aiheutuvia kertaluonteisia vaikutuksia vai onko muutoksilla vaikutusta tulevaan tilinpäätösraportointiin
• muuttuuko käsitys yhtiön taloudellisesta asemasta
• IFRS:n laatimisperiaatteiden ja niihin sisältyvien vaihtoehtojen soveltamiseen
  

• Edellinen: Johdatus IFRS-tilinpäätökseen
• Seuraava: Uusi tilinpäätös