Pörssisäätiö

Tiistai, 31. toukokuuta, 2005

IFRS-opas - miten tilinpäätös muuttuu

Sisältö

1. IFRS-opas - miten tilinpäätös muuttuu
2. Johdatus IFRS-tilinpäätökseen
3. Siirtyminen IFRS-tilinpäätökseen
4. Uusi tilinpäätös
5. Muutoksia tuloslaskelmaan ja taseeseen
6. Liitetiedot lisääntyvät
7. Tunnusluvut
8. Sijoittajan muistilista
9. Sanasto

Uusi tilinpäätös

Asiasanat: Oppaat

Rakenteeltaan IFRS-tilinpäätös ja osavuosikatsaukset ovat pitkälti entisen kaltaisia. Ne sisältävät tuloslaskelman, taseen ja rahavirtalaskelman, jotka ovat pääosin aikaisempien esittämistapojen mukaisia. Taseeseen tulee kuitenkin esitettäväksi uusia eriä, koska IFRS määrittelee tietyt tase-erät eri tavoin kuin aikaisemmin on ollut tapana. IFRS tuo tilinpäätökseen uutena erillisen laskelman oman pääoman muutoksista, jossa eritellään myös valittujen laadintaperiaatteiden mukaisia tase-erien kirjanpitoarvojen ja käypien arvojen eroja.

IFRS ei säätelee toimintakertomuksen sisältöä, se ainoastaan suosittaa johdon taloudellisen katsauksen esittämistä osana tilinpäätöstä. Todennäköisesti yhtiöt noudattavat toimintakertomuksissaan aikaisempaa esittämistapaa. Toimintakertomus on jatkossakin virallisen tilinpäätöksen olennainen osa sisältäen sanallisen kuvauksen tilikauden kaikista merkittävistä tapahtumista.

IFRS ei sisällä tarkkoja tuloslaskelma- ja tasekaavoja, mutta kylläkin vaatimuksia tiedoista, jotka on vähintään sisällytettävä tuloslaskelmaan ja taseeseen. Joidenkin erien esittämispaikka tuloslaskelmassa ja taseessa saattaa muuttua. Tase-erät on jaettava lyhyt- ja pitkäaikaisiin eriin. Raja kulkee yhdessä vuodessa.

Laskelma oman pääoman muutoksista

Tilinpäätökseen tulee uutena erillisenä tilinpäätöksen osana laskelma oman pääoman muutoksista. Oman pääoman muutoksiin sisältyy arvonmuutosrahasto, jonka avulla eritellään tase-erien käypien arvojen ja kirjanpitoarvojen eroja, jotka eivät ole vielä toteutuneet tulosvaikutteisesti yhtiön tuloslaskelmaan. Laskelman esittäminen erillään liitetiedoista on perusteltua, koska IFRS:n mukaan kirjauksia tehdään suoraan omaan pääomaan, mikä on ollut aikaisemmin suomalaiselle kirjanpitokäytännölle vierasta.

Rahavirtalaskelma

Rahavirtalaskelmassa esitetään vakiintuneen käytännön mukaisesti kauden rahavirrat jaoteltuina liiketoiminnan, investointien ja rahoituksen rahavirtoihin. IFRS:n kassavirtalaskelman on kuvattava rahavirtoja maksuperusteisina eli maksuhetki ratkaisee kirjaamisen. Suomalaisen käytännön mukaan tiedot voi kirjata myös suoriteperusteisesti eli suoritteen luovutushetken mukaisesti. Muutoksen vuoksi rahavirtalaskelmat antavat jatkossa vertailukelpoisemman kuvan yhtiöiden toteutuneista rahavirroista. Näin ollen rahavirtalaskelmien antaman informaation merkitys kasvaa ja korostuu edelleen merkittävästi  sekä yksittäisen yhtiön taloudellista kehitystä analysoitaessa että eri yhtiöitä vertailtaessa.

Rahavirtalaskelma helpottaa yhtiöiden kehityksen ja taloudellisen aseman vertailua.

Konsernitilinpäätöksen laajuus

Konsernitilinpäätökseen yhdistellään edelleen  kaikki sellaiset tytäryhtiöt, joissa emoyhtiöllä on määräysvalta eli yhtiö omistaa yli 50 % tytäryrityksen osakkeiden äänimäärästä. IFRS:n mukaan myös niin sanotut erityistä tarkoitusta varten perustetut yksiköt (ks.sanasto) tulee yhdistellä konsernitilinpäätökseen. Kaikki yhtiöt, joissa emoyhtiöllä on tosiasiallinen määräysvalta tulevat mukaan konsernitilinpäätökseen.
 
Tosiasiallinen määräysvalta voi edellyttää yhdistelyä konsernitilinpäätökseen, vaikka omistuksellinen yhteys ei toteudukaan.

Laatimisperiaatteet

Laatimisperiaatteet ovat olennainen osa tilinpäätösinformaatiota. Niistä sijoittajat saavat tiiviin tietopaketin IFRS:n periaatteista sekä selvityksen, miten yhtiö soveltaa standardeja. Tämä osa kuvaa ja opastaa sijoittajaa kaikkein parhaiten siihen, mitä IFRS:n soveltaminen kyseiselle yhtiölle tarkoittaa. 

Laatimisperiaatteet kuvaavat ja opastavat sijoittajaa kaikkein parhaiten siihen, mitä IFRS:n periaatteiden soveltaminen kyseiselle yhtiölle tarkoittaa. 

Tietoa liiketoiminta-alueittain

IFRS edellyttää, että yhtiöt antavat aikaisempaa enemmän informaatiota eri liiketoimialoistaan eli segmenteistä. Tavoitteena on tarjota sijoittajille entistä yhdenmukaisemmat ja kattavammat tiedot ja paremmat mahdollisuudet arvioida yrityksen toimintaa, siihen liittyviä riskejä ja tulonmuodostusta. Nykyisten säädösten mukaan on riittänyt toimialojen liikevaihdon ja liikevoiton esittäminen, mutta toimialat ovat olleet yrityksen määriteltävissä ja määrittely on siten ollut joustavaa.

IFRS:n mukaan liiketoiminnalliset ja maantieteelliset segmentit on määriteltävä niin, että määrittely perustuu yrityksessä selkeästi erotettaviin osiin, joihin liittyvät riskit ja kannattavuus eroavat muista liiketoimintasegmenteistä. Maantieteellisen segmentin yritys voi määritellä joko yrityksen toimintojen tai asiakkaiden sijainnin perusteella. Segmenttien määrittelyyn vaikuttaa merkittävästi yrityksen oma sisäinen raportointi, jonka perusteella johto seuraa yrityksen liiketoimintaa. Segmentti-informaation esittämistä tilinpäätöksissä vaaditaan, mikäli segmentti edustaa vähintään kymmentä prosenttia yrityksen tuotoista, tuloksesta tai varoista.

Yritys luokittelee segmentti-informaationsa ensisijaiseen ja toissijaiseen segmenttiin. Ensisijaisesta segmentistä on liitetiedoissa annettava tiedot mm. liikevaihdosta, tuloksesta, varoista, veloista ja investoinneista. Toissijaisesta segmentistä on kerrottava liikevaihdosta, varoista ja investoinneista.

Esimerkki yhtiön tiedotuksesta

Elcoteq Network Oyj: Elcoteq on organisoinut liiketoimintansa ensisijaisesti kahteen liiketoiminta-alueeseen, jotka ovat Päätelaitteet ja Tietoliikennejärjestelmät. Elcoteq raportoi nämä liiketoiminta-alueet ensisijaisina segmentteinään noudattaen IFRS-laskentaperiaatteita. Näiden liiketoiminta-alueiden lisäksi Elcoteqilla on ollut erillinen Teollisuuselektroniikka-toiminto, jonka pääosasta yhtiö luopui. Elcoteqille jäänyt osuus teollisuuselektroniikkatoiminnosta on yhdistetty yhtiön Tietoliikennejärjestelmät-liiketoiminta-alueeseen. Segmenttikohtaiset vertailutiedot on muutettu vastaamaan tätä uutta liiketoimintajakoa. Toissijaisina segmentteinään Elcoteq raportoi maantieteelliset alueet, jotka ovat Euroopan Päätelaitteet, Euroopan Tietoliikennejärjestelmät, Aasian alue ja Amerikan alue.

Myytävänä olevista ja lopetetuista toiminnoista tulee tilinpäätöksissä antaa enemmän ja yksityiskohtaisempaa informaatiota kuin suomalaisessa käytännössä. Tavoitteena on entistä parempi informaatio liiketoiminnoista, jotka edelleen tulevaisuudessa kuuluvat yhtiön liiketoimintaan ja toisaalta kertaluonteisten tapahtumien tulosvaikutusten erittelystä. 

• Edellinen: Siirtyminen IFRS-tilinpäätökseen
• Seuraava: Muutoksia tuloslaskelmaan ja taseeseen